Сбросить

Налогообложение дипломатических работников в иностранных государствах

Совокупность международных и внутригосударственных нормативно-правовых актов и система межгосударственных договоренностей, направленных на регулирование подходов к налогообложению дипломатических работников, находящихся в иностранных государствах, с целью обеспечения наиболее благоприятных условий выполнения ими профессиональных функций.

Документ, закладывающий основу для международного регулирования налогообложения дипломатических агентов — Венская конвенция о дипломатических сношениях 1961 года [1].

Согласно ст. 34 Венской конвенции о дипломатических сношениях, дипломатический агент освобождается от всех налогов, сборов и пошлин, личных и имущественных, государственных, районных и муниципальных, за исключением [1]:

косвенных налогов, обычно включенных в цену товаров или обслуживания;
сборов и налогов на частное недвижимое имущество, находящееся на территории государства пребывания, если он не владеет им от имени аккредитующего государства для целей представительства;
налогов на наследство и пошлин на наследование, взимаемых государством пребывания;
сборов и налогов на частный доход, источник которого находится в государстве пребывания, и налогов на капиталовложения в коммерческие предприятия в государстве пребывания;
сборов, взимаемых за конкретные виды обслуживания;
регистрационных, судебных и реестровых пошлин, ипотечных сборов и гербового сбора в отношении недвижимого имущества.

Ст. 36 Венской конвенции разрешает дипломатическим работникам ввозить и освобождает от всех таможенных пошлин, налогов и связанных с этим сборов, за исключением складских и транспортных [1]:

предметы, предназначенные для официального пользования представительства;
предметы, предназначенные для личного пользования дипломатического агента или членов его семьи.

Государства на взаимной основе могут договориться об изъятиях из международных правил, чтобы обеспечить наиболее комфортные условия для работы дипломатов.

Налоговый Кодекс Российской Федерации в ст. 164 п. 7 отмечает, что налогообложение производится по ставке 0% при реализации товаров, работ или услуг для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей [2].

Налоговый кодекс Российской Федерации подчеркивает, что реализация товаров, выполнение работ или оказание услуг подлежит налогообложению по ставке 0% лишь в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств России, дипломатического и административно-технического персонала представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей), либо если такая норма предусмотрена в двустороннем международном договоре [2].

В соответствии с положением Налогового кодекса Российской Федерации, сформирован перечень иностранных государств, в отношении представительств которых применяется ставка налога на добавленную стоимость (НДС) в размере 0% [4].

Налоговый кодекс Российской Федерации предполагает, что Россия на взаимной основе с иностранными государствами вправе определять категории иностранных граждан, доходы которых не подлежат обложению, в том числе [3]:

глав и персонала представительств иностранного государства, имеющих дипломатический и консульский ранг, членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами России, за исключением доходов от источников, не связанных с дипломатической и консульской службой этих физических лиц;
административно-технического персонала представительств иностранного государства и членов их семей;
обслуживающего персонала представительств иностранного государства, которые не являются гражданами Российской Федерации или не проживают в Российской Федерации постоянно, полученные ими по своей службе в представительстве иностранного государства;
сотрудников международных организаций - в соответствии с уставами этих организаций.

По состоянию на 11 марта 2024 г. Россия предоставляет налоговый режим с нулевой ставкой НДС 54 странам без каких-либо ограничений, а для 91 страны — с ограничениями. Ограничения могут применяться при закупках: алкогольной продукции, табачных изделий, горюче-смазочных материалов и топлива, мебели и предметов интерьера, транспортных средств, недвижимости, прочих товаров, а также оплате услуг по предоставлению помещений в аренду, наем и услуг гостиниц, работ по ремонту и реконструкции зданий и сооружений, прочих услуг [4].

Несмотря на эскалацию противоречий России и стран коллективного Запада, для некоторых недружественных государств сохраняются льготы по НДС. В этой связи у России остаются дополнительные возможности на ответные меры против ограничительной (санкционной) практики этих стран.

Перечень государств, которым Россия предоставляет налоговый режим с нулевой ставкой НДС, изменяется с учетом двусторонних договоренностей и текущих ситуаций в двусторонних взаимоотношениях. С 1 апреля 2024 года Мексика будет исключена из этого перечня на основании принципа взаимности [4].

См. также: Венская конвенция о дипломатических сношениях

Венская конвенция о дипломатических сношениях // Конвенции и соглашения. Организация Объединенных Наций: [сайт]. - URL: https://www.un.org/ru/documents/decl_conv/conventions/dip_rel.shtml
Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 164. Налоговые ставки // Консультант Плюс: [сайт]. - URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/35cc6698564adc4507baa31c9cfdbb4f2516d068/#dst100307
Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 215. Особенности определения доходов отдельных категорий иностранных граждан // Консультант Плюс: [сайт]. - URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/b02d00131ca6be66378281cd2022a612db0946a9/
Приказ МИД России N 22606, Минфина России N 173н от 14.12.2011 (ред. от 16.02.2023) «Об утверждении Перечня иностранных государств, в отношении представительств которых на условиях взаимности либо если такая норма предусмотрена в международном договоре Российской Федерации применяется ставка налога на добавленную стоимость 0 процентов при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей), и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства иностранных дел Российской Федерации и Министерства финансов Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте России 30.12.2011 N 22865) // Консультант Плюс: [сайт]. - URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_125004/

Обновлено: 21 марта 2024 г.